Компания «Гарант», служба правового консалтинга отвечает
Доход от продажи квартиры на территории РФ получает физическое лицо, не проживающее на территории РФ и имеющее статус «негражданина, проживающего на территории Латвии»…
Доход от продажи квартиры на территории РФ получает физическое лицо, не проживающее на территории РФ и имеющее статус «негражданина, проживающего на территории Латвии». Квартира находится в собственности не более 3 лет.
Каков порядок налогообложения полученного дохода в этой ситуации?
В соответствии с главой 23 НК РФ доходы, полученные физическими лицами от источников в Российской Федерации, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Таким образом, для целей исчисления НДФЛ в Налоговом кодексе РФ применяются понятия: физические лица — резиденты и физические лица — нерезиденты. Понятие же «гражданство РФ» и «лицо без гражданства» для этих целей не применяется.
В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Окончательный налоговый статус физического лица определяется по итогам налогового периода (календарного года).
Для резидентов ставка налога на доходы определена п. 1 ст. 224 НК РФ в размере 13%. Налоговые ставки в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ, установлены в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Таким образом, физическое лицо, не имеющее российского гражданства и постоянно проживающее и работающее за пределами РФ (не удовлетворяющее требованиям п. 2 ст. 207 НК РФ), является нерезидентом. Если нерезидент получает доход от источника в РФ, то у него возникает доход, который облагается по ставке 30%.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ для целей налогообложения относятся доходы физических лиц от реализации недвижимого имущества (в нашем случае квартиры), находящегося в Российской Федерации.
Следует сказать, что для доходов, полученных резидентом, в отношении которых установлена ставка 13%, налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ (п. 4 ст. 210 НК РФ). В частности в соответствии с абзацем 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, налоговый резидент РФ имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной от продажи, но не превышающей в целом 1 000 000 руб. Однако иностранный гражданин может рассчитывать на получение имущественных вычетов только при условии, что он является резидентом.
Исходя из условий вопроса, физическое лицо является нерезидентом, так как не проживает на территории Российской Федерации. Следовательно, доход, полученный им от продажи квартиры, облагается налогом на доходы физических лиц в полной сумме по ставке 30% (письмо Минфина от 24.10.2008 N 03-04-05-01/400 и письмо УМНС РФ по г. Москве от 14.01.2004 N 27-08н/01838).
При этом надо учитывать, что согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ. Таковыми являются соглашения об избежании двойного налогообложения. В соответствии с п. 2 ст. 232 НК РФ для получения налоговых привилегий, предусмотренных международным договором, налогоплательщик должен представить в налоговые органы РФ официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
Другими словами, в соответствии с условиями такого соглашения налог с доходов уплачивается только в одном государстве, а в другом предъявляется подтверждение, что с полученных доходов налог уплачен и, таким образом, обязанность налогоплательщика выполнена в полном объеме.
Но, между Россией и Латвийской Республикой соглашение об избежании двойного налогообложения не заключено, а информацию о порядке налогообложения доходов в Латвийской Республике мы, к сожалению, дать не можем. Поэтому, в случае, если налоговым законодательством Латвии доход, полученный от продажи имущества за рубежом физическим лицом, имеющим статус «негражданина, проживающего на территории Латвии» подлежит налогообложению, налог придется уплатить дважды: первый раз в России, второй раз (все с тех же доходов) в Латвии. При этом обязанность в представлении в налоговые органы РФ официального подтверждения резидентства на территории Латвии отпадает.
Согласно пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности. Согласно п. 3 ст. 228 НК РФ и п. 1 ст. 229 НК РФ вышеназванные физические лица обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения имущества соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, по окончании года, в котором физическое лицо получило доход от продажи квартиры, у него появляется обязанность представить в налоговые органы по месту нахождения квартиры и получения дохода налоговую декларацию, в которой должна быть исчислена сумма налога, подлежащего уплате в бюджет РФ.
Вывод:
Таким образом, если физическое лицо без гражданства, имеющее статус нерезидента Российской федерации, продает квартиру на территории РФ, то у него возникает доход, который облагается по ставке 30%. При этом налоговые вычеты не применяются и время нахождения квартиры в собственности не имеет значения. Налог на доходы должен быть уплачен в бюджет РФ.