Компания «Гарант», служба правового консалтинга отвечает
Может ли лицо получить имущественный налоговый вычет в связи с покупкой доли квартиры по договору купли-продажи от 02.10.2004 г.?
В рассматриваемой ситуации Вы уже не сможете воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета в отношении приобретенной в 2004 году доли в квартире. Связано это с тем, что в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление в налоговые органы о зачете или возврате сумм налога может быть подано только в течение трех лет со дня уплаты налога. Для получения указанного вычета налоговую декларацию по форме N 3-НДФЛ (а также весь необходимый для предоставления вычета пакет документов) необходимо было подать в налоговые органы в течение трех лет, начиная с года, следующего за налоговым периодом, в котором была приобретена доля в квартире, то есть в 2005 году, 2006 году или 2007 году за 2004 год.
Объясним подробнее.
В соответствии с действовавшей в 2004 году редакцией пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имел право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо на приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.
При этом указанная норма предусматривала получение имущественного налогового вычета и при приобретении имущества в общую долевую собственность (при условии распределения размера вычета между совладельцами в соответствии с их долей собственности).
Имущественный налоговый вычет предоставляется в период осуществления налогоплательщиком соответствующих расходов (в Вашем случае — в 2004 году). Исключение составляют случаи, когда в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не мог быть полностью использован. В такой ситуации остаток вычета может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Для предоставления имущественного вычета налогоплательщик, в том числе, должен предоставить в налоговые органы, налоговую декларацию за 2004 год по форме 3-НДФЛ (утвержденной приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н).
Положениями НК РФ на налогоплательщика не возложена обязанность по предоставлению налоговой декларации по НДФЛ при приобретении квартиры (доли в ней) с целью получения имущественного налогового вычета. То есть, представление налоговой декларации с целью получения имущественного налогового вычета является правом, а не обязанностью налогоплательщика (п. 2 ст. 229 НК РФ). Следовательно, налогоплательщик вправе подать такую декларацию и заявление о получении имущественного налогового вычета в более поздний срок, чем установлен п. 1 ст. 229 НК РФ (позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом).
Однако, сделать это нужно было в течение трех лет по истечении налогового периода (года), в котором была приобретена квартира (доля в ней). Связано это с тем, что в рассматриваемой ситуации подача налоговой декларации по НДФЛ за 2004 год означает уменьшение суммы НДФЛ, подлежавшей уплате в 2004 году, и предъявление требования о возврате излишне уплаченного налога. При этом, согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога.
Если обратиться к арбитражной практике, то можно увидеть, что судьи не раз делали вывод о том, что норма п. 7 ст. 78 НК РФ позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности — со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ) (определение Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2007 N Ф08-979/07-410А, постановление ФАС Московского округа от 18.01.2008 N КА-А40/14160-07).
То есть, при наличии определенных условий пропуск налогоплательщиком срока, установленного п. 8 ст. 78 НК РФ, для подачи в налоговый орган заявления о возврате налога и пени, может не означать автоматически и пропуск трехлетнего срока, исчисленного по общим правилам исчисления срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ) для обращения с заявлением (иском) о возврате налога и пени в арбитражный суд.
Однако, в рассматриваемой ситуации трудно представить обстоятельства, которые могут повлиять на исчисление срока исковой давности для обращения в суд. В связи с этим считаем, что получение имущественного налогового вычета в данном случае невозможно даже путем обращения к суд.