27.03.2009 Компания «Гарант»
Служба правового консалтинга отвечает.
Гражданин приобрел квартиру в 2007 году. За 2007 год была подана декларация по форме 3-НДФЛ с заявлением на имущественный вычет. В ИФНС вычет подтвердили, сумму вычета перечислили на счет заявителя. На 2008 год перешел остаток имущественного вычета. Гражданин в 2008 году работал на двух предприятиях. В одном из них работает по настоящее время, со второго уволился в июле 2008 года. Справку по форме 2-НДФЛ при увольнении ему выдали. В данный момент найти эту организацию он не может и, по имеющейся у него информации, предприятие либо прекратило свое существование, либо поменяло местонахождение. Какие документы нужно предоставить в 2009 году? Достаточно только декларации за 2008 год и справок с места работы по форме 2-НДФЛ или нужно опять писать заявление на предоставление имущественного вычета и заверять все документы по приобретению имущества? Как эта ситуация повлияет на возврат ранее удержанной с данного лица суммы НДФЛ и может ли он приложить справку 2-НДФЛ от 30 июля 2008 года к декларации за 2008 год?
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (письмо Минфина России от 12.12.2006 N 03-05-01-05/275).
Согласно п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется на основании поданной налогоплательщиком в налоговые органы по окончании налогового периода налоговой декларации. Одновременно с декларацией налогоплательщик подает заявление о возврате уплаченных сумм НДФЛ в связи с наличием права на получение налогового вычета. При этом на вопрос, нужно ли ежегодно представлять какие-либо документы для получения остатка имущественного налогового вычета, Налоговый кодекс ответа не дает.
Исходя из смысла указанных норм НК РФ, можно сделать вывод, что когда налогоплательщик впервые обращается в налоговый орган за получением указанного налогового вычета, представление документов, подтверждающих право собственности на приобретенное жилье и понесенные расходы, на момент обращения налогоплательщика за получением имущественного налогового вычета является обязательным условием. При повторном обращении за получением остатка имущественного вычета подтверждать право на имущественный вычет еще раз не нужно.
Такая же позиция отражена в письме Минфина России от 13.02.2007 N 03-04-06-01/35. В нем сказано, что для получения остатка имущественного налогового вычета у налогового органа налогоплательщик должен представить только письменное заявление и декларацию 3-НДФЛ (т.е. повторно собирать документы нет необходимости). Также в письме отмечено, что налоговики могут в соответствии со ст. 31 НК РФ потребовать справку 2-НДФЛ.
Следует сказать, что если у налогоплательщика несколько источников дохода, то по окончании года он вправе подать в налоговую инспекцию декларацию с указанием в ней всех полученных доходов, чтобы вернуть НДФЛ, удержанный и перечисленный в бюджет всеми работодателями. Для этого в налоговую инспекцию следует представить справки по форме 2-НДФЛ от всех работодателей. При этом дата выдачи таких справок для получения вычетов значения не имеет.
Также обращаем Ваше внимание на то, что налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2008 год следует представить по новой форме, утвержденной Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 153н, соответственно, после ее государственной регистрации, официального опубликования и вступления в силу.
Вывод:
Таким образом, для получения физическим лицом остатка ранее подтвержденного имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры достаточно, по нашему мнению, по окончании календарного года подать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НЛФЛ, заявление о возврате уплаченных сумм налога на доходы и справки 2-НДФЛ от всех работодателей. Дата выдачи, указанная на справках, для получения имущественного вычета значения не имеет.