Компания «Гарант», служба правового консалтинга отвечает
Организация (заказчик-застройщик) осуществляет строительство пентхауза начиная с 2007 года…
Организация (заказчик-застройщик) осуществляет строительство пентхауза начиная с 2007 года. НДС по материалам для строительства к вычету принят не был, поскольку сначала планировалось привлекать дольщиков (по договорам долевого участия). В настоящее время квартиры будут реализовывать на основании договоров купли-продажи.
Можно ли принять к вычету НДС по всем материалам и работам, использованным в строительстве? Нужно ли сдавать уточненные декларации по НДС за все отчетные периоды?
Налогоплательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 170 НК РФ (п. 1 ст. 171 НК РФ).
При этом согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 146 и п. 3 ст. 39 НК РФ не признается объектом налогообложения реализация товаров (работ, услуг), в том числе передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер.
Анализ норм Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» позволяет сделать вывод о том, что дольщик (инвестор) должен профинансировать часть строительства, при этом за ним закрепляется право собственности на профинансированную часть строящегося имущества.
Поэтому полученные застройщиком от дольщиков средства являются инвестициями, а передача построенной для них квартиры носит инвестиционный характер. Следовательно, сумма НДС, предъявленная поставщиками материалов и подрядчиками, не может быть принята к вычету.
В Вашем случае организация (заказчик-застройщик) не заключила договора долевого участия, а производит строительство за счет собственных средств, поэтому сумму налога, предъявленную поставщиками материалов и подрядчиками, нужно учесть в стоимости продаваемых квартир или же принять к вычету в общеустановленном порядке.
Конкретный порядок учета НДС зависит от того, воспользовалась или нет организация (заказчик-застройщик) своим правом отказаться от освобождения от налогообложения, предусмотренного пп. 22, пп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Согласно пп. 22, пп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС.
Следовательно, при реализации квартир НДС не начисляется, а суммы НДС, ранее предъявленные поставщиками материалов и подрядчиками, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость реализуемых квартир на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Если же организация (заказчик-застройщик) отказалась (откажется) от освобождения от налогообложения, предусмотренного пп. 22, пп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ, то суммы НДС, предъявленные поставщиками материалов и подрядчиками, можно принять к вычету в общеустановленном порядке. В этом случае нужно будет подать уточненные налоговые декларации за те налоговые периоды, к которым относятся налоговые вычеты.
Изложенный порядок учета НДС при выполнении работ по строительству жилых домов и осуществлении операций по реализации квартир подтверждают представители финансового органа (смотрите письмо Минфина России от 23.09.2008 N 03-07-10/09).