Компания «Гарант», служба правового консалтинга отвечает
Организация покупает квартиру, квартира будет числиться на балансе организации, но в хозяйственной деятельности участвовать не будет. Режим налогообложения — общий. Какие налоги будет платить организация? Можно ли уменьшить налог на прибыль на сумму расходов по содержанию квартиры? Подлежит ли квартира амортизации?
Рассмотрев ваш вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы, связанные с приобретением квартиры, а также расходы по ее содержанию для целей налогообложения прибыли не учитываются. Квартира не подлежит амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, так как не является амортизируемым имуществом. Налог на имущество не начисляется.
Обоснование вывода:
Прежде всего, начнем с налога на имущество.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается к учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:
— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Если приобретенный объект недвижимости не отвечает перечисленным выше условиям, то он не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и, соответственно, являться объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Данный вывод подтвержден Минфином России в письмах от 27.12.2007 N 03-05-06-01/146, от 27.11.2007 N 03-05-06-01/137, от 29.05.2007 N 07-05-06/137.
В рассматриваемой ситуации организация приобрела квартиру, которая не предназначена для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Таким образом, не соблюдается требование п. 4 ПБУ 6/01 о единовременном выполнении условий для признания актива основным средством. Следовательно, не являясь основным средством, стоимость данной квартиры не погашается в бухгалтерском учете посредством начисления амортизации.
Данный актив (квартира) при условии дальнейшей продажи в силу п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» подлежит учету в составе материально-производственных запасов на счете 41 «Товары».
Относительно возможности начисления амортизации в налоговом учете отметим следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
Расходы, связанные с приобретением основных средств, списываются в налоговом учете посредством начисления амортизационных отчислений.
В свою очередь п. 1 ст. 256 НК РФ предусмотрено, что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
Учитывая изложенное, считаем, что в налоговом учете приобретенная квартира также не будет являться основным средством и, соответственно, амортизируемым имуществом. Следовательно, в налоговом учете амортизация по данному объекту недвижимости начисляться не будет.
Аналогичный вывод представлен в письме Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/2/69.
Кроме того, расходы, связанные с содержанием данной квартиры также не будут учитываться для целей налогообложения. Ведь в п. 1 ст. 252 НК РФ сказано, что расходы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль только в том случае, если они направлены на получение дохода. В нашем случае это не соблюдается.
Рекомендуем дополнительно ознакомиться с материалом, представленным в системе ГАРАНТ:
— Вопрос: ООО (общая система налогообложения) приобрело квартиру у физического лица. Право собственности на квартиру зарегистрировано в октябре 2008 года. Квартира приобретена в состоянии, непригодном для использования (необходим ремонт помещения). В ближайшее время проведение ремонта не планируется, помещение не используется, скорее всего, приобретенная квартира будет продана. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета недвижимого имущества в данной ситуации и возникает ли налоговая база по налогу на имущество? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2009 г.).