ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ №23-10/2/05065 от 2002-02-04

О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙВопрос: О порядке исчисления налога на имущество предприятий при приобретении
представительством квартиры в жилом доме.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 4 февраля 2002 г. N 23-10/2/05065
Согласно п. 3.11 инструкции Госналогслужбы России от 15.09.95 N 38 «О порядке
исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в
Российской Федерации» стоимость имущества иностранного юридического лица,
исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на стоимость имущества, не
подлежащего налогообложению в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Статьей 5 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 «О налоге на
имущество предприятий» установлено, что стоимость имущества предприятия,
исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую
(нормативную) стоимость объектов жилищно — коммунальной и социально —
культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе
налогоплательщика.
Подпунктом «а» п. 6 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 «О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»
определено, что к объектам жилищно — коммунальной сферы, стоимость которых
освобождается от уплаты налога на имущество, относится жилой фонд.
Согласно Жилищному кодексу РСФСР от 24.06.83 (в редакции от 17.04.2001)
находящиеся на территории Российской Федерации жилые дома, а также жилые
помещения в других строениях образуют жилищный фонд. В жилищный фонд не
входят нежилые помещения в жилых домах, предназначенные для торговых, бытовых
и иных нужд непромышленного характера. Кроме того, Законом Российской
Федерации от 24.12.92 N 4218-1 «Об основах федеральной жилищной политики»
определено, что жилищный фонд — это совокупность всех жилых помещений
независимо от форм собственности, включая жилые дома, специализированные дома
(общежития, гостиницы — приюты, дома маневренного фонда, специальные дома для
одиноких и престарелых, дома — интернаты для инвалидов, ветеранов и другие),
квартиры, служебные жилые помещения.
В том случае, если квартиры поставлены на баланс предприятия в качестве
объектов жилищно — коммунальной сферы и используются по назначению (для
проживания физических лиц), их балансовая стоимость уменьшает базу для
обложения налогом на имущество предприятий, то есть организация вправе
воспользоваться вышеуказанной льготой.
Если же квартиры приобретены организацией для их последующей перепродажи или
не используются по своему назначению в качестве объектов жилого фонда, их
балансовая стоимость включается в налогооблагаемую базу для расчета налога на
имущество предприятий в общеустановленном порядке.
Следует иметь в виду, что с 1 января 2001 года Положением по бухгалтерскому
учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным приказом
Минфина России от 16.10.2000 N 91н, установлен перечень нематериальных
активов (объектов интеллектуальной собственности), определены критерии
правомерности отнесения объекта к нематериальным активам. При этом одним из
таких критериев (условий) является отсутствие материально — вещественной
(физической) структуры объекта и использование в течение длительного времени,
т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
На основании изложенного с 1 января 2001 года квартиры следует учитывать в
составе основных средств, а не в составе нематериальных активов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин