ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ №03-12/50251 от 2000-11-28

О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕВопрос: 1. Каким образом учитываются для целей бухгалтерского учета отдельные
жилые квартиры у организации покупателя?
2. Производится ли по ним начисление амортизации для целей налогообложения?
3. Относятся ли на себестоимость продукции (работ, услуг) коммунальные
платежи, а также затраты по содержанию и эксплуатации жилых квартир,
сдаваемых в аренду физическим лицам и принадлежащих организации на праве
собственности?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 ноября 2000 г. N 03-12/50251
1. В соответствии с пунктом 2 письма Минфина Российской Федерации от 29.10.93
N 118 «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно —
коммунальном хозяйстве» (с учетом изменений и дополнений) при приобретении
отдельных квартир в объектах жилого фонда организация — покупатель отражает
их стоимость на дебете счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со
счетом по учету расчетов.
Согласно пункту 57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина Российской
Федерации от 29.07.98 N 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского
учета), нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по
остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение,
изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны
к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.
В соответствии с пунктом 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и подп.
«ц» пункта 2 и пунктом 10 Положения о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений),
стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления
амортизации в течение установленного срока их полезного использования
посредством включения в себестоимость продукции (работ, услуг).
2. Юридическое лицо, являющееся собственником данного помещения, осуществляет
права владения, пользования и распоряжения принадлежащим ему жилым помещением
в соответствии с его назначением. Размещение собственником в принадлежащем
ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только
после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в
нежилые производится в порядке, определяемом распоряжением Мэра г. Москвы от
11.11.94 N 560-РМ «Об упорядочении перевода жилых помещений в нежилой фонд и
оформления документов о разрешении перепланировки жилых и нежилых помещений в
жилых домах», а также другими законодательными актами Российской Федерации.
Согласно статье 678 Гражданского кодекса Российской Федерации, если
организация — юридическое лицо сдает помещение в наем физическому лицу для
проживания в нем, то наниматель обязан использовать жилое помещение только
для проживания, обеспечивать сохранность жилого помещения и поддерживать его
в надлежащем состоянии.
Наниматель обязан своевременно вносить плату за жилое помещение. Если
договором не установлено иное, наниматель обязан самостоятельно вносить
коммунальные платежи.
В соответствии со статьей 671 Гражданского кодекса Российской Федерации жилое
помещение предоставляется юридическим лицам во владение и (или) пользование на
основе договора аренды или иного договора. В соответствии с пунктом 2 статьи
616 Гражданского кодекса Российской Федерации арендатор обязан поддерживать
имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и
нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или
договором аренды.
В соответствии с пунктом 1 статьи 616 Гражданского кодекса Российской
Федерации арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт
переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными
правовыми актами или договором аренды.
Согласно пункту 1 Положения о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от
05.08.92 N 552 (с учетом последующих изменений и дополнений) (далее —
Положение о составе затрат) себестоимость продукции (работ, услуг)
представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства
продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива,
энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее
производство и реализацию.
Таким образом, в случае сдачи в аренду жилых квартир расходы предприятия по
поддержанию их в пригодном для эксплуатации состоянии (расходы на текущий и
капитальный ремонты) учитываются для целей налогообложения при формировании
налогооблагаемой прибыли от сдачи имущества в аренду.
3. Расходы по содержанию сдаваемых в наем или аренду жилых квартир для
проживания граждан, в том числе расходы по ремонту этих жилых квартир,
отражаются по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и
списываются в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин