ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ №26-12/53607 от 2002-11-06

О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬВопрос: Правомерно ли включение в состав расходов организации всей суммы
арендной платы за жилое помещение, арендованное у физического лица для
размещения командированных сотрудников по месту нахождения филиала, в том
случае, если данное помещение использовалось не постоянно в течение месяца
(квартала), а только в период нахождения сотрудников в командировке?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 6 ноября 2002 г. N 26-12/53607
B соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с изменениями и
дополнениями) с 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на прибыль
организаций осуществляются на основании главы 25 «Налог на прибыль
организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК
РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком для получения дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
На основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик вправе отнести к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией, расходы на
командировки, в частности, на наем жилого помещения.
Порядок направления в командировки изложен в инструкции Минфина СССР,
Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 «О служебных командировках в
пределах СССР» (далее — Инструкция N 62).
Согласно п. 1 Инструкции N 62 служебной командировкой признается поездка
работника по распоряжению руководителя объединения, предприятия, учреждения,
организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного
поручения вне места его постоянной работы.
В связи с этим расходы на командировку, в частности, на наем жилого помещения
учитываются только при наличии подтверждений о ее производственном характере.
Кроме того, в силу п. 11 Инструкции N 62 расходы по найму жилого помещения в
месте командировки возмещаются командированному работнику со дня прибытия и
по день выезда.
Следовательно, расходы по найму жилого помещения принимаются к учету только
за время фактического пребывания в месте командировки, которое в соответствии
с п. 6 Инструкции N 62 определяется по отметкам в командировочном
удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места
командировки, проставляемым соответствующими должностными лицами предприятия,
в которое командирован работник.
Таким образом, налогоплательщик не вправе относить на расходы по подп. 12 п.
1 ст. 264 НК РФ всю сумму платы за наем жилого помещения, арендованного у
физического лица, в том случае, если данное помещение использовалось не
постоянно в течение месяца (квартала) для размещения командированных
сотрудников по месту нахождения филиала.
Указанные расходы в целях налогообложения прибыли учитываются в пределах
фактически осуществленных и документально подтвержденных затрат только за
период нахождения сотрудников в командировке.
При отсутствии документов, подтверждающих фактическое осуществление такого
рода затрат, налогоплательщик согласно п. 49 ст. 270 НК РФ не имеет права
включать их в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на
прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин