ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ №27-08н/15490 от 2003-03-20

О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТАУПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 марта 2003 г. N 27-08н/15490
О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве
в связи с поступающими от налоговых органов запросами о предоставлении
налогоплательщику профессионального налогового вычета на сумму расходов по
договору, заключенному с агентством недвижимости на предмет оказания услуг по
сдаче в наем квартиры, а также на сумму расходов, связанных с содержанием и
поддержанием (ремонтом) жилого помещения в надлежащем виде, сообщает
следующее.
Согласно подпункту 2 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее — Кодекс) налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ
(оказания услуг) по договорам гражданско — правового характера, при
исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц предоставлено
право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически
произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно
связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
В случаях сдачи жилого помещения в поднаем наниматель и поднаниматель
являются сторонами договора гражданско — правового характера — договора
поднайма жилого помещения, заключаемого в соответствии с нормами, изложенными
в главе 35 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).
В соответствии со статьей 685 ГК РФ по договору поднайма жилого помещения
наниматель с согласия наймодателя передает на срок часть или все нанятое им
помещение в пользование поднанимателю. Ответственным перед наймодателем по
договору найма жилого помещения остается наниматель.
Согласно статье 210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего
ему имущества, поэтому уплата коммунальных платежей и плата за квартиру, так
же как и поддержание жилого помещения в надлежащем состоянии, является
обязанностью собственника квартиры. Следовательно, указанные затраты являются
неизбежными для владельца квартиры.
Учитывая вышеизложенное, в случае, когда между налогоплательщиком и
агентством недвижимости заключен договор, предметом которого является
оказание услуг, связанных со сдачей в наем квартиры налогоплательщика, с
последующим заключением договора поднайма между налогоплательщиком
(наймодателем) и физическим лицом (нанимателем), следует исходить из того,
что расходы по оплате услуг агентства недвижимости непосредственно не связаны
с получением доходов от сдачи в поднаем жилого помещения (так как совершены до
заключения договора поднайма) и предоставление налоговым органом
профессионального налогового вычета, предусмотренного пунктом 2 статьи 221
Кодекса, неправомерно. Что касается расходов по содержанию жилья, то они
являются обязанностью собственника (наймодателя) и также не учитываются при
определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
Основание: письмо МНС России от 18.02.2003 N 04-3-01/79-Е986.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Л.Я. Сосихина