ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ №14-14/18708 от 2001-04-23

О ПЕРЕДАЧЕ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЖИЛОЙ КВАРТИРЫВопрос: Общественная организация (политическая партия) не ведет коммерческую
деятельность, но имеет на балансе жилую квартиру.
Каковы будут налоговые последствия для обеих организаций в случае погашения
задолженности данным жилым помещением перед издательством, выпускающим газету
нашей партии,
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 апреля 2001 г. N 14-14/18708
В настоящее время деятельность некоммерческих организаций регулируется
Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 12.01.96 N
7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (с изменениями и дополнениями),
федеральными законами об отдельных формах и видах некоммерческих организаций.
В соответствии с вышеуказанными нормативными актами некоммерческой
организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве
основной деятельности и осуществляющая предпринимательскую деятельность лишь
постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и
соответствует этим целям.
Источниками формирования имущества некоммерческих организаций в денежных и
иных формах являются регулярные и единовременные поступления от учредителей
(участников, членов), добровольные имущественные взносы и пожертвования,
выручка от реализации товаров (работ, услуг) и другие не запрещенные законом
поступления. Все имущество некоммерческих организаций, все поступающие
денежные и иные средства могут использоваться в определенных целях и в этом
смысле являются целевыми.
Как следует из запроса ООО «Российский общенародный союз», на балансе
организации числится жилая квартира, которой организация хочет погасить
возникшую задолженность перед редакцией, выпускающей газету организации.
В соответствии с письмом Минфина РФ от 29.10.93 N 118 «Об отражении в
бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно — коммунальном хозяйстве» (в
редакции письма Минфина РФ от 03.04.96 N 37) при приобретении отдельных
квартир в объектах жилого фонда организация — покупатель отражает их
стоимость по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со
счетом по учету расчетов.
В соответствии со ст. 39 Налогового кодекса реализацией товаров, работ или
услуг организацией признается передача на возмездной основе (в том числе
обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а в
случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, — передача права собственности
на товары на безвозмездной основе.
Согласно ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 «О налоге на
прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями) объектом
обложения налогом является валовая прибыль предприятия.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации
продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного
имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на
сумму расходов по этим операциям.
При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества
предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной
ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества,
увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом
Правительством Российской Федерации. По нематериальным активам принимается их
остаточная стоимость в том случае, если стоимость таких активов погашается
путем начисления износа. В то же время необходимо учитывать, что при
реализации нематериальных активов индекс инфляции не применяется, а
отрицательный результат от реализации в целях налогообложения не уменьшает
налогооблагаемую прибыль.
Таким образом, передача некоммерческой организацией жилой квартиры в качестве
оплаты за предоставленную продукцию является реализацией нематериальных
активов, прибыль от которой подлежит налогообложению в соответствии с
вышеприведенным Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
На основании положений ст. 39 Налогового кодекса следует, что организация,
осуществляющая выпуск газеты политической партии на возмездной основе,
получает выручку от реализации продукции (работ, услуг).
В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы
организации», утвержденного приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 06.05.99 N 32н (ред. от 30.12.99), выручка принимается к
бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной
величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине
дебиторской задолженности.
Согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), для целей налогообложения
(кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется
либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах — по мере поступления
средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при
расчетах наличными деньгами — по поступлении средств в кассу), либо по мере
отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю
(заказчику) расчетных документов. Моментом формирования для целей
налогообложения выручки «по оплате» считается исполнение контракта (других
договорных отношений) путем передачи прав собственности на жилую квартиру в
обмен на полученный ранее товар. Метод определения выручки от реализации
продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок
исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
Необходимо отметить, что ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и
организаций» определено, что не подлежит налогообложению прибыль, полученная
редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными
агентствами, телерадиовещательными компаниями, организациями по
распространению периодических печатных изданий и книжной продукции,
передающими центрами от производства и распространения продукции средств
массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и
культурой, в части налога, зачисляемого в федеральный бюджет.
Заместитель
руководителя Управления
МНС России по г. Москве
Ю.А. Мавашев