ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ №23-10/2/13122 от 2002-03-21

О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙВопрос: О налоге на имущество предприятий для организаций, приобретающих
квартиры и осуществляющих их реконструкцию и модернизацию.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 марта 2002 г. N 23-10/2/13122
Статьей 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 «О налоге на
имущество предприятий» установлено, что данным налогом облагаются основные
средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе
налогоплательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.
В соответствии с п. 40 приказа Минфина России от 20.07.98 N 33н «Об
утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»
принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на
основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки —
передачи основных средств, который составляется на каждый инвентарный объект,
и иных документов, в частности, подтверждающих их государственную регистрацию
в установленных законодательством случаях.
Согласно ст. 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право
собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое
имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой
регистрации.
Письмо МНС России от 28.04.2000 N ВГ-6-02/334@ и приказ Минфина России от
24.03.2000 N 31н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по
бухгалтерскому учету» в части внесения изменений в Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв.
приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н), касающихся отражения в составе
капитальных вложений затрат на основные средства, не оформленных актами
приемки — передачи и иными документами (включая документы, подтверждающие
государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных
законодательством случаях), распространяются на объекты недвижимого
имущества, приобретенные (построенные) после 1 января 2000 г.
Таким образом, объект недвижимости, право собственности на который не
зарегистрировано в едином государственном реестре, не может быть принят к
бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Указанный объект до
момента регистрации права собственности должен отражаться в бухгалтерском
учете на счете 08 «Капитальные вложения».
При приобретении объектов недвижимости путем купли — продажи применяется
аналогичный порядок налогообложения имущества, так как согласно статьям 218 и
131 ГК РФ переход права собственности на объект недвижимости на основании
договора купли — продажи также подлежит государственной регистрации.
При этом необходимо иметь в виду, что исходя из ст. 223 Гражданского кодекса
Российской Федерации в случаях, когда отчуждение имущества подлежит
государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с
момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
Дополнительно Управление МНС России по г. Москве сообщает, что согласно п.
«а» ст. 5 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 «О налоге на
имущество предприятий» стоимость имущества предприятий, исчисленная для целей
налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно —
коммунальной и социально — культурной сферы, полностью или частично
находящихся на балансе налогоплательщика.
При этом из налоговой базы налогоплательщиков исключается только стоимость
объектов, непосредственно (фактически) используемых по целевому назначению.
В целях правильного применения льготы предприятие обязано обеспечить
раздельный учет льготируемого имущества по объектам.
В соответствии с подп. «а» п. 6 инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 08.06.95 N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на имущество предприятий» к объектам жилищно — коммунальной сферы,
стоимость которых освобождается от уплаты налога на имущество предприятий,
относится жилой фонд.
Согласно Жилищному кодексу РСФСР от 24.06.83 находящиеся на территории
Российской Федерации жилые дома, а также жилые помещения в других строениях
образуют жилищный фонд. В жилищный фонд не входят нежилые помещения в жилых
домах, предназначенные для торговых, бытовых и иных нужд непромышленного
характера. Кроме того, Законом Российской Федерации от 24.12.92 N 4218-1 «Об
основах федеральной жилищной политики» определено, что жилищный фонд —
совокупность всех жилых помещений независимо от форм собственности, включая
жилые дома, специализированные дома (общежития, гостиницы — приюты, дома
маневренного фонда, специальные дома для одиноких престарелых, дома —
интернаты для инвалидов, ветеранов и другие), квартиры, служебные жилые
помещения.
В том случае, если квартиры поставлены на баланс предприятия в качестве
объектов жилищно — коммунальной сферы и фактически используются по назначению
(для проживания физических лиц), их балансовая стоимость уменьшает базу для
обложения налогом на имущество предприятий, то есть организация вправе
воспользоваться вышеуказанной льготой.
Если же квартиры приобретены предприятием для их последующей перепродажи или
не используются по своему назначению в качестве объектов жилого фонда, их
балансовая стоимость включается в налогооблагаемую базу для расчета налога на
имущество предприятий в общеустановленном порядке.
Одновременно Управление МНС России по г. Москве сообщает, что согласно подп.
«а» п. 4 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от
08.06.95 N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество
предприятий» (в редакции изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС
России от 15.11.2000 N БГ-3-04/389) в налоговую базу по налогу на имущество
предприятий включаются затраты организации, отражаемые в бухгалтерском учете
на счете 08 «Капитальные вложения» (субсчет 08-3 «Строительство объектов
основных средств», 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»,
08-5 «Приобретение нематериальных активов»).
При этом расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу
оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы,
предусмотренные сметами, сметно — финансовыми расчетами и титульными списками
на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости
имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего
за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда
в соответствии с проектно — сметной документацией (проектом организации
строительства).
Таким образом, затраты организации, являющейся заказчиком — застройщиком, на
строительство объектов основных средств (монтаж оборудования), учтенные на
счете 08 «Капитальные вложения», на период ведения строительства не
облагаются налогом на имущество предприятий. Указанные затраты включаются в
расчет среднегодовой стоимости имущества после окончания срока строительства,
установленного договором подряда.
Следует иметь в виду, что срок строительства объектов (монтажа оборудования)
может продлеваться в установленном порядке. В этом случае капитальные
вложения (затраты) подлежат включению в налоговую базу по окончании
уточненного договором подряда срока на строительство объектов (монтаж
оборудования).
Учитывая изложенное, налогообложению подлежат затраты организаций,
учитываемые в составе капитальных вложений на счете 08 «Капитальные вложения»
на приобретение объектов недвижимости, до перевода их в состав основных
средств в следующих случаях:
— если нормативный срок строительства истек, но строительство объекта не
завершено;
— если строительство завершено в срок, но объект не принят в эксплуатацию в
установленном порядке;
— если строительство завершено и объект передан заказчику по акту приемки в
эксплуатацию в срок, но права собственника на объект недвижимости не
зарегистрированы в установленном порядке;
— если объект по договору купли — продажи передан на баланс покупателю, но
права собственника на объект не зарегистрированы в установленном порядке;
— иных аналогичных случаях.
Согласно пунктам 7 и 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от
30.03.2001 N 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и
изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).
Начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету
проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения,
сооружения или изготовления этого объекта, включаются в фактические затраты
на приобретение объекта основных средств.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств
определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц,
возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме,
эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под
суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в
иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности
по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному
согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой
оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или
иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Проценты по коммерческому кредиту, начисленные после принятия объекта
основных средств к учету, а также суммовые разницы, возникшие в результате
погашения задолженности по коммерческому кредиту, не могут быть включены в
фактические затраты на приобретение данного объекта и, следовательно, не
являются налоговой базой по налогу на имущество предприятий.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин