Компания «Гарант», служба правового консалтинга отвечает
Сотрудник организации в июне 2008 года взял ипотечный кредит на 10 лет под строящееся жилье. Дом еще не достроен и квартира в собственность не передана. Возможен ли возврат НДФЛ и каков порядок возврата сотруднику НДФЛ по выплатам за кредит?
Рассмотрев ваш вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Главой 23 НК РФ предусмотрена возможность возврата налогоплательщику налога на доходы физических лиц в части расходов на приобретение жилья, в том числе и сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилья.
Но такой возможностью ваш сотрудник сможет воспользоваться только после получения квартиры в собственность.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.
В частности, в ст. 220 НК РФ для налогоплательщиков предусмотрена возможность использования при определении налоговой базы по НДФЛ имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья и порядок его предоставления.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не превышающем 2 000 000 рублей, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
В фактические расходы на приобретение квартиры могут включаться:
— расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
— расходы на приобретение отделочных материалов;
— расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.
Общий размер такого имущественного налогового вычета с 2009 года не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
При этом в такой имущественный налоговый вычет включается вся сумма процентов, выплачиваемых за пользование заемными (кредитными) средствами, которые фактически израсходованы на строительство или приобретение жилья (письмо Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-05-01/243, от 31.12.2008 N 03-04-05-01/497).
Если оплата расходов на приобретение жилого дома для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ, то вычет не предоставляется.
Право на такой имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику только один раз. И если ранее сотрудник уже воспользовался своим правом на такой вычет при приобретении иного жилья, то сейчас при приобретении квартиры уже не может претендовать на него.
Необходимым условием для получения имущественного налогового вычета при приобретении жилья является подтверждение права на его получение и документального подтверждения всех расходов.
Для подтверждения права на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию договор о приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.
Это означает, что имущественный вычет невозможно получить, если у сотрудника нет свидетельства о праве собственности на квартиру.
Таким образом, до получения квартиры в собственность ваш сотрудник не сможет воспользоваться правом на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в том числе в части уплачиваемых процентов по кредиту. Такой вывод подтверждается разъяснениями ФНС России от 29.05.2007 N 04-2-02/000476.
После получения документов, подтверждающих право собственности на квартиру, ваш сотрудник сможет воспользоваться вычетом на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты им денежных средств по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы), и документов из банка, подтверждающих уплату процентов по целевому кредиту.
Порядок представления имущественного налогового вычета
Имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, ваш сотрудник может получить двумя способами:
1. Путем возврата излишне уплаченного налога за предыдущие налоговые периоды — при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании года и на основании письменного заявления с приложением вышеперечисленных документов, подтверждающих право на такой вычет. Такая возможность предусмотрена в п. 2 ст. 212 НК РФ.
В этом случае необходимо учитывать, что с учетом положений п. 8 ст. 78 НК РФ возврат излишне уплаченного налога производится не более чем за три предыдущих налоговых периода.
2. Путем уменьшения налоговой базы текущего года — при обращении к работодателю и при условии подтверждения права на такой вычет налоговым органом в соответствии с п. 3 ст. 212 НК РФ.
В этом случае для получения подтверждения права на имущественный налоговый вычет вашему сотруднику необходимо обратиться в налоговый орган с письменным заявлением и представить документы, подтверждающие право на его получение. В срок, не превышающий 30 календарных дней со дня их подачи, налоговый орган проверяет правомерность применения такого имущественного вычета и выдает Уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.
Указанное Уведомление сотрудник представляет своему работодателю (одному из работодателей по своему выбору) с письменным заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета. А работодатель предоставляет вычет по НДФЛ начиная с доходов, полученных сотрудником с 1 января текущего года, в котором возникло право на имущественный налоговый вычет.
Заметим, что такое Уведомление выдается на текущий налоговый период (год). В случае, если по итогам соответствующего года сумма дохода сотрудника, полученного у работодателя, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, указанной в Уведомлении за этот налоговый период, налогоплательщик имеет право на получение остатка имущественного налогового вычета на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании этого налогового периода либо этот остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования у налогового агента на основании нового Уведомления, полученного сотрудником в налоговом органе в вышеуказанном порядке (смотрите письма Минфина России от 18.02.2009 N 03-04-05-01/66, от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103).