ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ №09-11/46399 от 2000-11-02

ОБ АРЕНДЕ ЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙВопрос: Учитываются ли в доходах, полученных от сдачи в аренду квартиры,
принадлежащей на праве собственности физическому лицу, не являющемуся
предпринимателем, расходы на ремонт этого имущества при подаче им декларации
о доходах?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 ноября 2000 г. N 09-11/46399
В соответствии со статьей 12 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1
«О подоходном налоге с физических лиц» налогообложению в порядке,
предусмотренном главой IV упомянутого Закона, подлежат доходы физических лиц,
получаемые в течение календарного года от предприятий, учреждений, организаций
и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, в связи с
осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности, а также
другие доходы, полученные иными способами, не предусмотренными в главах II и
III названного Закона.
Согласно пункту 42 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 «По
применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц»
в состав расходов физических лиц, привлекаемых к налогообложению в порядке и
размерах, предусмотренных вышеназванной главой, включаются фактически
произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы,
непосредственно связанные с получением дохода.
Состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется применительно к
Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа
1992 г. N 552 (с изменениями и дополнениями), то есть в части, не
противоречащей налоговому законодательству Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 10 упомянутого постановления затраты на проведение
всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных
фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим
элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и другим).
Сдача имущества в аренду не является, по сути своей, предпринимательской
деятельностью, а является способом получения дохода, не связанным с
деятельностью вообще, поэтому у инспекции отсутствуют правовые основания для
учета затрат физического лица (не предпринимателя) на ремонт собственного
недвижимого имущества, как расходов на ремонт основных производственных
фондов.
Кроме того, статьями 142 и 149 Жилищного кодекса РФ установлена обязанность
нанимателей и собственников жилья осуществлять эксплуатацию и ремонт квартир
за счет собственных средств.
Что касается денежных средств, потраченных на ремонт квартиры, то они
учитываются арендодателем при определении размера ежемесячной арендной платы
и таким образом ему возмещаются.
Заместитель
руководителя управления
государственный советник
налоговой службы II ранга
Л.Я. Сосихина