ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ №03-12/21064 от 2000-05-25

ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙВопрос:
1. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете стоимости приобретенных
квартир?
2. Относятся ли на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей
налогообложения расходы по оплате коммунальных платежей и других услуг по
содержанию квартир, приобретенных с целью продажи?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 мая 2000 г. N 03-12/21064
1. В соответствии с п. 2 письма Минфина Российской Федерации от 29.10.93 N
118 «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно —
коммунальном хозяйстве» (с учетом изменений и дополнений) при приобретении
отдельных квартир в объектах жилого фонда организация — покупатель отражает
их стоимость на дебете счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со
счетом по учету расчетов.
Согласно п. 57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина Российской
Федерации от 29.07.98 N 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского
учета), нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по
остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение,
изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны
к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.
В соответствии с п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и подп. «ц»
п. 2 и п. 10 Положения о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений),
стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления
амортизации в течение установленного срока их полезного использования
посредством включения в себестоимость продукции (работ, услуг).
В соответствии с п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции
(работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством
продукции (работ, услуг).
Таким образом, в случае, если квартира используется в процессе производства
продукции (выполнения работ, оказания услуг), расходы, связанные с ее
эксплуатацией и содержанием, относятся для целей налогообложения на
себестоимость продукции (работ, услуг).
2. В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1
«О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с учетом изменений и
дополнений) объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия,
которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции
(работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
При определении прибыли от реализации иного имущества предприятия для целей
налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной
или остаточной стоимостью имущества.
По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся
предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается
остаточная стоимость этих фондов и имущества.
Департамент методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для
целей налогообложения Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в
письме от 14.12.99 N 02-4-07/5 разъяснил, что затраты, произведенные
организацией по оплате коммунальных платежей за квартиры, приобретенные для
последующей перепродажи и находящиеся на балансе этой организации до момента
их реализации, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Таким образом, расходы предприятия по оплате коммунальных платежей и другие
расходы по содержанию жилых квартир, приобретенных для последующей
перепродажи и находящихся на балансе этой организации до момента их
реализации, могут быть учтены при определении налогооблагаемой прибыли от
реализации прочего имущества в период их реализации.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин