ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ №23-10/2/09855 от 2002-03-05

О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВОВопрос: О порядке применения льготы по налогу на имущество предприятий
организациями, имеющими на балансе объекты жилищно — коммунальной сферы.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 марта 2002 г. N 23-10/2/09855
В соответствии с Законом Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 «О налоге
на имущество предприятий» налогом облагаются основные средства,
нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
Согласно статье 5 указанного Закона стоимость имущества предприятий,
исчисляемая для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость
(за вычетом суммы износа по соответствующим объектам) объектов жилищно —
коммунальной сферы, полностью или частично находящихся на балансе
налогоплательщиков.
Под балансовой стоимостью объекта следует понимать стоимость его имущества по
статьям актива баланса, отражающим объект налогообложения, то есть основные
средства, нематериальные активы, запасы, затраты.
На основании подпункта «а» пункта 6 инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации от 08.06.95 N 33 «О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на имущество предприятий» к объектам жилищно — коммунальной
сферы относятся: жилой фонд; гостиницы (без туристических); дома и общежития
для приезжих; коммунальное хозяйство — объекты внешнего благоустройства,
улично — дорожная сеть и другие.
Отнесение имущественных объектов предприятий к жилищно — коммунальной сфере
осуществляется исходя из их фактического использования организацией для
осуществления соответствующего вида деятельности, определяемого в
соответствии с Общесоюзным классификатором «Отрасли народного хозяйства» N
1-75-018.
Согласно вышеуказанному Классификатору гостиницы (без туристических) отнесены
к отрасли «Жилищно — коммунальное хозяйство» (код по ОКОНХ 90220), тогда как
туристические гостиницы (код по ОКОНХ 91620) — к отрасли «Туризм»,
имущественные объекты которой в соответствии с Законом Российской Федерации
от 13.12.91 N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» облагаются на общих
основаниях.
К льготируемому имуществу гостиниц следует относить библиотеки, медицинские
пункты, спортивные сооружения и спальные корпуса, гостиничные номера с
соответствующими коммуникациями, оснащением, оборудованием, необходимым для
функционирования этих гостиниц (в том числе мебелью, холодильниками и т.п.),
предназначенные для обслуживания проживающих, котельные, прачечные, склады,
объекты коммунального хозяйства, газо-, тепло-и электроснабжения для нужд
этих учреждений, материалы, малоценный и быстроизнашивающийся инвентарь,
другое оборудование, находящееся на балансе и предназначенное для ремонта и
технического обслуживания гостиниц.
Административные здания и помещения, рестораны, столовые, автомобили, гаражи
и находящиеся на балансе МБП и другие товарно — материальные ценности, не
относящиеся к объектам жилищно — коммунальной и социально — культурной сферы
организаций гостиничного комплекса, облагаются налогом в общеустановленном
порядке, так как согласно ОКОНХ данные объекты не относятся к объектам
жилищно — коммунальной и социально — культурной сферы.
В целях правильного применения льгот организации обязаны обеспечить
раздельный бухгалтерский учет указанного имущества.
При отсутствии раздельного учета для целей обложения налогом на имущество
предприятий указанных объектов или нецелевом их использовании стоимость этих
объектов подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин