Компания «Гарант», служба правового консалтинга отвечает
Организация приобрела квартиру для размещения командированных работников из подразделений данной организации, находящихся в других городах…
Организация приобрела квартиру для размещения командированных работников из подразделений данной организации, находящихся в других городах. Кроме мебели и постельного белья, организация приобрела необходимую бытовую технику (холодильник, утюг, электрический чайник).
Можно ли включить мебель, постельное белье и другое в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль?
Рассмотрев Ваш вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Поскольку в рассматриваемой ситуации расходы по приобретению мебели и бытовой техники напрямую не связаны с осуществлением производственной деятельности организации, а связаны с использованием жилого помещения для проживания командированных работников, на наш взгляд, Вы не можете учесть эти расходы для целей исчисления налога на прибыль. При этом, учитывая, что на сегодняшний день актуальная информация по данному вопросу отсутствует, Вы можете воспользоваться своим правом налогоплательщика и в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ обратиться за письменными разъяснениями в Минфин РФ по конкретной ситуации.
2. Стоимость приобретенных для своих работников постельных принадлежностей может быть учтена организацией в целях налогообложения прибыли в порядке и на условиях, установленных гл. 25 НК РФ.
Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 252 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом обоснованными расходами признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, НК РФ связывает учет расходов, в частности, на приобретение материально-производственных запасов и основных средств и их эксплуатацию с использованием их для осуществления производственной деятельности организации, направленной на получение дохода. В зависимости от стоимости приобретения данные расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли либо в составе материальных расходов на основании пп. 1 п. 2 ст. 253 НК РФ, либо через суммы начисленной амортизации на основании пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ.
Поскольку в рассматриваемой ситуации расходы по приобретению мебели и бытовой техники напрямую не связаны с осуществлением производственной деятельности организации, а связаны с использованием жилого помещения для проживания командированных работников, на наш взгляд, Вы не можете учесть эти расходы для целей исчисления налога на прибыль.
Стоимость приобретенной квартиры списывается на расходы через амортизацию, так как квартира, используемая для проживания командированных работников, в конечном итоге участвует в деятельности, приносящей организации доход (п. 1 ст. 256 НК РФ), и, следовательно, отвечает всем признакам амортизируемого имущества.
Расходы по содержанию квартиры, предназначенной для проживания в ней командированных работников, на основании документов, косвенно подтверждающих факт пребывания в ней данных работников во время командировки (командировочного удостоверения, проездных документов до места командировки), можно считать обоснованными только за те дни, когда командированные работники находятся в квартире (письмо Минфина РФ от 20.06.2006 N 03-03-04/1/533).
Таким образом, по мнению сотрудников финансового ведомства, отраженному в данном письме, стоимость квартиры, списываемая на расходы через амортизацию, уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль только в период проживания там командированных работников.
Данная точка зрения — спорная, ведь о необходимости такого деления НК РФ ничего не говорит. Кроме того, работники проживают в квартире, находясь в командировке, то есть для выполнения служебного поручения работодателя (ст. 166 ТК РФ). Поэтому покупка квартиры в конечном итоге может оказаться для фирмы более выгодным делом, чем постоянные траты на гостиницу (особенно, если командировки носят частый и длительный характер). Следовательно, экономическая оправданность «квартирных» расходов налицо.
Свою позицию о том, что жилой фонд (жилые помещения, находящиеся на балансе организаций) не признается амортизируемым имуществом, финансовое ведомство неоднократно отмечало в своих письмах: от 06.05.2004 N 04-02-05/2/19, от 10.05.2006 N 03-03-04/2/137, от 15.05.2006 N 07-05-06/116, от 16.04.2007 N 03-03-06/2/69.
Согласно имеющимся на сегодняшний день другим позициям отдельных авторов публикаций жилой фонд признается амортизируемым имуществом, если сдается в аренду (позиция 2), а также в иных случаях (позиция 3).*(1)
Но, к сожалению, оспаривать эти позиции, скорее всего, придется в судебном порядке.
В постановлении ФАС Поволжского округа от 27.02.2006 N А65-28597/2004-СА1-32 отмечено, что в ст. 252 НК РФ признание расходов не ставится в зависимость от факта и времени достижения конечного результата, выраженного в получении дохода.
По нашему мнению, доказать экономическую обоснованность расходов на приобретение мебели и бытовой техники в рассматриваемой ситуации будет сложно.
Обращаем Ваше внимание на то, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (ст. 8, часть 1 Конституции Российской Федерации, определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П).
Учитывая, что на сегодняшний день актуальная информация по данному вопросу отсутствует, Вы можете воспользоваться своим правом налогоплательщика и в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ обратиться за письменными разъяснениями в Минфин РФ по конкретной ситуации.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в целях налогообложения прибыли к материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
По мнению сотрудников финансового ведомства, стоимость приобретенных для своих работников постельных принадлежностей может быть учтена организацией в целях налогообложения прибыли в порядке и на условиях, установленных гл. 25 НК РФ (письмо Минфина РФ от 05.12.2008 N 03-03-06/1/676).
В письме рассмотрена несколько иная ситуация: жилье для проживания командированных работников предоставляет заказчик. Однако считаем, что на характер рассматриваемой ситуации это не влияет и в нашей ситуации стоимость приобретенных для своих работников постельных принадлежностей может быть учтена организацией в целях налогообложения прибыли.
*(1) Так, по мнению, А. Федотовой, высказанному в журнале «Московский бухгалтер», N 9, май 2008 г., расходы налогоплательщика, связанные с эксплуатацией квартиры, используемой для проживания командированных работников, уменьшают полученные доходы при подтверждении целевого использования квартиры для проживания в ней командированных работников.