№26-12/40946 от 2003-07-22

О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬВопрос: Правомерно ли включение организацией в состав расходов, учитываемых
при определении налоговой базы по налогу на прибыль, затрат арендатора в виде
компенсации арендодателю платежей за электроэнергию, теплоснабжение, других
коммунальных платежей в рамках договора аренды (то есть в отсутствие у
арендатора прямого договора с соответствующими организациями)?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 июля 2003 г. N 26-12/40946
В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее —
ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель)
обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование.
Следует отметить, что в соответствии со ст. 616 ГК РФ арендатор обязан
поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет
текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не
установлено законом или договором аренды. Соответственно расходы по
содержанию арендованного имущества не могут являться составной частью
арендной платы.
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК
РФ) плательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с
производством и (или) реализацией, в частности, относятся арендные
(лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
В соответствии с подп. 8 п. 5.4 Методических рекомендаций по применению главы
25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729,
размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором,
заключенным в соответствии с гражданским законодательством. Кроме того,
арендатор также учитывает в составе прочих расходов затраты, связанные с
оплатой коммунальных платежей и (или) услуг связи, относящихся к помещениям
(зданиям), полученным в аренду, а также средствам связи, используемым при
осуществлении своей деятельности.
Таким образом, если договором аренды помещения не предусмотрено иное и
налогоплательщик несет расходы по оплате арендодателю коммунальных услуг, то
указанные расходы организации-арендатора могут быть включены в состав прочих
расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии
обоснованности и документального подтверждения указанных расходов
соответствующими первичными документами — счетами арендодателя, составленными
на основании аналогичных документов, выставленных арендодателю
соответствующими организациями, в отношении фактически используемых
арендатором коммунальных услуг.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин