№23-10/2/43577 от 2002-09-17

О ПОРЯДКЕ ЛЬГОТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯВопрос: Каков порядок льготного обложения налогом на имущество предприятий
объектов жилищно — коммунальной и социально — культурной сферы?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 сентября 2002 г. N 23-10/2/43577
Согласно ст. 1 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 «О налоге на
имущество предприятий» (далее — Закон N 2030-1) плательщиками налога являются
компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества),
образованные в соответствии с законодательством иностранных государств,
международные организации и объединения, а также их обособленные
подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации,
континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической
зоне Российской Федерации.
Пунктом «а» ст. 5 Закона N 2030-1 предусмотрено, что стоимость имущества
предприятий для целей налогообложения уменьшается на балансовую стоимость
объектов жилищно — коммунальной и социально — культурной сферы, полностью или
частично находящихся на балансе налогоплательщика.
Порядок применения данной льготы разъясняется подп. «а» п. 6 инструкции
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 08.06.95 N 33 «О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»,
разработанным с учетом Классификатора отраслей народного хозяйства N
1-75-018. В указанный перечень включены объекты жилищно — коммунального
хозяйства (общий код группы 90 000).
В соответствии с данным пунктом к объектам жилищно — коммунальной сферы,
стоимость которых освобождается от уплаты налога на имущество, относятся:
— жилой фонд; гостиницы (без туристических); дома и общежития для приезжих;
коммунальное хозяйство — объекты внешнего благоустройства, улично — дорожная
сеть; искусственные сооружения; объекты инженерной защиты города; зеленые
насаждения общего пользования; уличное освещение; сооружения санитарной
уборки городов; здания и подсобные сооружения дорожно — мостового, зеленого
хозяйства и инженерной защиты городов; сооружения и оборудование пляжей и
переправ; элементы простейшего водоснабжения; объекты коммунального и
бытового водоснабжения: очистные сооружения водопровода и канализации со всем
оборудованием, механизмами, арматурой и емкостями, все виды водозаборных
сооружений, артезианские скважины, сети водопровода и канализации с
сооружениями на них, насосные и воздуходувные станции, водонапорные башни;
объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения и для коммунально —
бытовых нужд; районные и другие тепловые сети; районные и другие котельные;
участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы,
складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта
объектов жилищно — коммунального хозяйства.
Согласно Общесоюзному классификатору «Отрасли народного хозяйства»
коммунальное и бытовое водоснабжение относится к жилищно — коммунальному
хозяйству (код 90 213).
Таким образом, указанной льготой могут пользоваться организации,
осуществляющие деятельность в сфере коммунального и бытового водоснабжения.
При этом из налоговой базы у этих налогоплательщиков должны исключаться
только объекты, непосредственно используемые по целевому назначению.
Наличие указанных объектов на балансе может быть подтверждено документами о
праве собственности на объекты, инвентарной карточкой учета основных средств,
открываемой на каждый инвентарный объект, и иными документами по учету
основных средств.
В целях правильного применения льготы организация обязана обеспечить
раздельный учет льготируемого имущества по объектам в каждом отчетном периоде
(квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
Стоимость имущества, используемого как в области льготируемой сферы
деятельности, так и для осуществления иных видов деятельности, может быть
разделена исходя из занимаемой площади (другой величины), а при невозможности
такого раздела — исходя из удельного веса выручки, полученной от иных видов
деятельности, в общем объеме выручки.
Для обоснования льготы вместе с расчетом налога на имущество предприятий
следует представлять расшифровку льготируемого имущества с указанием объекта
и его стоимости.
При отсутствии раздельного учета для целей налогообложения весь имущественный
объект подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Родионов