ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ №24-11/72158 от 2003-12-26

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬВопрос: Подлежат ли обложению НДС штрафные санкции по договорам аренды
помещений, полученные от арендаторов — иностранных организаций,
аккредитованных в Российской Федерации?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 26 декабря 2003 г. N 24-11/72158
В соответствии с п. 1 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
— НК РФ) не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость
(освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на
территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или
организациям, аккредитованным в Российской Федерации.
Указанные положения применяются в случаях, если законодательством
соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в
отношении граждан Российской Федерации и российских организаций,
аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма
предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.
Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций
которых применяются нормы указанного пункта, определяется федеральным органом
исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с
иностранными государствами и международными организациями, совместно с
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Основанием для практической реализации права иностранных граждан и
организаций на указанную льготу в Российской Федерации является наличие
страны их постоянного местопребывания в приложении к совместному приказу МИД
России и МНС России от 13.11.2000 N 13747/БГ-3-06/386 «Об освобождении от
налогообложения реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых
помещений иностранным гражданам и организациям» (далее — Приказ N
13747/БГ-3-06/386).
В соответствии с письмом МНС России от 24.01.2001 N ВГ-6-06/62 в отношении
государств, не поименованных в приложении к Приказу N 13747/БГ-3-06/386,
впредь до внесения изменений и дополнений в соответствии с п. 2 Приказа N
13747/БГ-3-06/386 продолжает действовать письмо Госналогслужбы России от
13.07.94 N ЮУ-3-06/80н «Об освобождении от налога на добавленную стоимость
сдачи в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и
юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации» с приложением
списка государств, в отношении которых применяется освобождение от налога на
добавленную стоимость при сдаче в аренду служебных и жилых помещений
иностранным гражданам и юридическим лицам.
В случае аренды помещения иностранной организацией освобождение применяется с
учетом ограничений, содержащихся в указанных выше документах.
Таким образом, предоставление арендодателем в аренду на территории Российской
Федерации помещений иностранному юридическому лицу (постоянному
представительству) не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость
(освобождается от налогообложения) в соответствии с п. 1 ст. 149 НК РФ при
выполнении перечисленных выше условий.
В соответствии со ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную
стоимость, определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ,
увеличивается на суммы платежей, полученных за реализованные товары (работы,
услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального
назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой
реализованных товаров (работ, услуг).
При этом в соответствии с п. 2 вышеназванной статьи указанное положение не
применяется в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг),
которые не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаются
от налогообложения).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев