ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ №23-10/2/12299 от 2002-03-19
О ПРИМЕНЕНИИ ЛЬГОТ ПРИ ОБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ СТОИМОСТИ КВАРТИРВопрос: О льготном обложении стоимости квартир налогом на имущество
предприятий.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 марта 2002 г. N 23-10/2/12299
Статьей 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 «О налоге на
имущество предприятий» установлено, что данным налогом облагаются основные
средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе
налогоплательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.
В соответствии с п. 40 приказа Минфина России от 20.07.98 N 33н «Об
утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»
принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на
основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки —
передачи основных средств, который составляется на каждый инвентарный объект,
и иных документов, в частности, подтверждающих их государственную регистрацию
в установленных законодательством случаях.
Согласно ст. 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право
собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое
имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой
регистрации.
Письмо МНС России от 28.04.2000 N ВГ-6-02/334@ и приказ Минфина России от
24.03.2000 N 31н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по
бухгалтерскому учету» в части внесения изменений в Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв.
приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н), касающихся отражения в составе
капитальных вложений затрат на основные средства, не оформленных актами
приемки — передачи и иными документами (включая документы, подтверждающие
государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных
законодательством случаях), распространяются на объекты недвижимого
имущества, приобретенные (построенные) после 1 января 2000 года.
Таким образом, объект недвижимости, право собственности на который не
зарегистрировано в едином государственном реестре, не может быть принят к
бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Указанный объект до
момента регистрации права собственности должен отражаться в бухгалтерском
учете на счете 08 «Капитальные вложения».
При приобретении объектов недвижимости путем купли — продажи применяется
аналогичный порядок налогообложения имущества, так как согласно статьям 218 и
131 ГК РФ переход права собственности на объект недвижимости на основании
договора купли — продажи также подлежит государственной регистрации.
При этом необходимо иметь в виду, что исходя из ст. 223 Гражданского кодекса
Российской Федерации в случаях, когда отчуждение имущества подлежит
государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с
момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
Учитывая изложенное, а также то, что Федеральный закон от 21.07.97 N 122-ФЗ
«О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»
предусматривает обязательную государственную регистрацию прав на недвижимое
имущество и сделок с ним, до государственной регистрации сделки купли —
продажи недвижимого имущества покупатель, не являясь собственником
приобретаемого имущества, не может учитывать его на своем балансе и
соответственно не должен уплачивать налог на такое имущество.
Дополнительно Управление МНС России по г. Москве сообщает, что согласно п.
«а» ст. 5 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 «О налоге на
имущество предприятий» стоимость имущества предприятий, исчисленная для целей
налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно —
коммунальной и социально — культурной сферы, полностью или частично
находящихся на балансе налогоплательщика.
При этом из налоговой базы налогоплательщиков исключается только стоимость
объектов, непосредственно (фактически) используемых по целевому назначению.
В целях правильного применения льготы предприятие обязано обеспечить
раздельный учет льготируемого имущества по объектам.
В соответствии с подп. «а» п. 6 инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 08.06.95 N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на имущество предприятий» к объектам жилищно — коммунальной сферы,
стоимость которых освобождается от уплаты налога на имущество предприятий,
относится жилой фонд.
Согласно Жилищному кодексу РСФСР от 24.06.83 находящиеся на территории
Российской Федерации жилые дома, а также жилые помещения в других строениях
образуют жилищный фонд. В жилищный фонд не входят нежилые помещения в жилых
домах, предназначенные для торговых, бытовых и иных нужд непромышленного
характера. Кроме того, Законом Российской Федерации от 24.12.92 N 4218-1 «Об
основах федеральной жилищной политики» определено, что жилищный фонд —
совокупность всех жилых помещений независимо от форм собственности, включая
жилые дома, специализированные дома (общежития, гостиницы — приюты, дома
маневренного фонда, специальные дома для одиноких престарелых, дома —
интернаты для инвалидов, ветеранов и другие), квартиры, служебные жилые
помещения.
В том случае если квартиры поставлены на баланс предприятия в качестве
объектов жилищно — коммунальной сферы и фактически используются по назначению
(для проживания физических лиц), их балансовая стоимость уменьшает базу для
обложения налогом на имущество предприятий, то есть организация вправе
воспользоваться вышеуказанной льготой.
Если же квартиры приобретены предприятием для их последующей перепродажи или
не используются по своему назначению в качестве объектов жилого фонда, их
балансовая стоимость включается в налогооблагаемую базу для расчета налога на
имущество предприятий в общеустановленном порядке.
При этом по недвижимому имуществу, право собственности на которое
зарегистрировано в декабре 2001 года, среднегодовая стоимость имущества
рассчитывается начиная с 2002 года (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) и
определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины
стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего
за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое
первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин