ПИСЬМО ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РФ №03-3-10 от 1993-11-24
О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 ноября 1993 г. N 03-3-10
Управление налогообложения физических лиц сообщает следующее:
1. В соответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 29.03.93 N ВГ-4-03/37н «О постановке на учет нотариусов,
занимающихся частной практикой» налогообложение нотариусов, занимающихся
частной практикой, осуществляется в соответствии со ст. 12 Закона Российской
Федерации от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц» с
учетом внесенных изменений и дополнений.
В связи с этим частные нотариусы обязаны подать в налоговый орган декларацию
о предполагаемом доходе в пятидневный срок по истечении месяца со дня
появления дохода, а по окончании года декларацию о фактически полученных
доходах за истекший год. Причем, если исчисление налога производится не по
месту постоянного жительства, а по месту нахождения нотариальной конторы,
данные о размерах дохода и налога сообщаются налоговому органу по месту
постоянного жительства нотариуса.
В случае непредставления либо несвоевременного представления в налоговый
орган сведений о полученных доходах и уплаченных налогах частный нотариус как
налогоплательщик несет всю полноту ответственности в соответствии с
действующим законодательством.
К составу расходов частных нотариусов относятся затраты, связанные с
получением ими доходов в виде тарифов за осуществление нотариальных действий,
которые соответствуют размерам государственной пошлины, предусмотренной за
совершение аналогичных действий в государственных нотариальных конторах. При
этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с Постановлением Верховного
Совета Российской Федерации от 11.02.93 N 4463-1 «О порядке введения в
действие «Основ законодательства Российской Федерации о нотариате» в состав
расходов нотариусов, занимающихся частной практикой, включается также
тарифная плата (госпошлина), не взысканная с юридических и физических лиц в
связи с тем, что действующим законодательством они освобождены от уплаты
госпошлины.
Членские взносы и другие платежи, осуществляемые частными нотариусами в
качестве членов нотариальной палаты, в состав их расходов не включаются.
Что касается взносов в фонд социального страхования и на обязательное
медицинское страхование, то суммы, перечисленные на эти цели частными
нотариусами, учитываются в составе их расходов.
Причем уплата страховых взносов на медицинское страхование производится
согласно Инструкции N 1018 от 11 октября 1993 г. «О порядке взимания и учета
страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование».
В отношении налогообложения сумм, перечисляемых частными нотариусами за
страхование их деятельности, будет сообщено дополнительно.
2. В случае приобретения государственным предприятием или учреждением квартир
с последующим их выделением работникам последние пользуются полученным жилым
помещением (квартирой) в соответствии с договором найма жилого помещения,
заключаемого на основании ордера между наймодателем (предприятием или
учреждением) и нанимателем — гражданином, на имя которого выписан ордер. При
этом гражданин право собственности на эту квартиру не имеет, стоимость таких
квартир включению в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц не
подлежит.
В дальнейшем, в соответствии с Законом Российской Федерации от 04.07.91 «О
приватизации жилищного фонда в Российской Федерации», гражданин имеет право
на приобретение в собственность бесплатно, в порядке приватизации жилого
помещения в домах государственного и муниципального жилищного фонда, включая
жилищный фонд, находящийся в полном хозяйственном ведении предприятий или
оперативном управлении учреждений (ведомственный фонд).
Согласно статье 7 Закона Российской Федерации от 24.12.92 N 4218-1 «Об
основах федеральной жилищной политики» жилищный фонд, находящийся в
собственности юридических лиц, являющихся частными собственниками, в том
числе жилищно-строительных кооперативов, является частным жилищным фондом.
Поэтому в случае приобретения квартир за счет средств таких юридических лиц
квартиры поступают в собственность этих лиц. При дальнейшей передаче квартир
в собственность работников их стоимость подлежит включению в совокупный
налогооблагаемый доход этих работников в общеустановленном порядке, т.к.
действующим законодательством не предусмотрены льготы по бесплатной передаче
в собственность граждан частного жилищного фонда.
3. Указом Президента Российской Федерации «О мерах по социальной защите
военнослужащих и лиц, уволенных с военной службы» от 19.02.92 N 154 все
категории военнослужащих освобождены от уплаты подоходного налога по
денежному довольствию, денежным вознаграждениям и другим выплатам, получаемым
ими в связи с исполнением обязанностей военной службы.
Так как выполнение работ на овощной базе является для военнослужащих
исполнением обязанностей военной службы, то полученный ими доход, независимо
от места выплаты, налогообложению не подлежит.
4. В соответствии со ст. 1 Закона РСФСР «О налоге на имущество, переходящее в
порядке наследования или дарения» плательщиками налога являются физические
лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке
наследования или дарения. Следовательно, физическое лицо, получившее в дар
квартиру от предприятия, должно уплатить налог на имущество, переходящее в
порядке наследования или дарения, в случае, если общая стоимость переходящего
в собственность имущества на день оформления договора дарения превышает
80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
Кроме того, стоимость подаренной квартиры с учетом положений, изложенных в
пп. «ц» п. 1 ст. 3 Закона Российской Федерации от 07.12.92 «О подоходном
налоге с физических лиц», должна быть включена в совокупный облагаемый доход
гражданина, с которого исчисляется подоходный налог.
Заместитель начальника Управления —
Государственный советник
налоговой службы III ранга
М.И.СОКОЛ