Компания «Гарант», служба правового консалтинга отвечает
Сотрудник организации покупает квартиру — хотел бы получить имущественный вычет по НДФЛ…
Сотрудник организации покупает квартиру — хотел бы получить имущественный вычет по НДФЛ.
Сможет ли он получить вычет в сумме 2 000 000 руб., если его стаж — 2 года, а зарплата — 25 000 руб. в месяц?
Какая зависимость по имущественному вычету от величины заработной платы и стажа работы?
Существует ли срок давности по имущественному вычету и по вычету за обучение?
Рассмотрев ваш вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сотрудник Вашего предприятия вправе воспользоваться имущественным вычетом по налогу на доходы физических лиц вне зависимости от размера заработной платы и стажа работы.
Срок подачи документов на получение имущественного налогового вычета НК РФ не ограничен. Однако вернуть налог на доходы физических лиц можно лишь за три налоговых периода, предшествующих году подачи в налоговую инспекцию документов на предоставление данного налогового вычета. Если за эти налоговые периоды имущественный налоговый вычет через налоговый орган не будет использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Получение социального налогового вычета (за обучение) НК РФ связывает с тем налоговым периодом, в котором произведены расходы, поэтому данный налоговый вычет может быть получен не более чем за три года (в которых производились расходы на обучение), предшествующих году подачи в налоговую инспекцию соответствующих документов.
Обоснование вывода:
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной, форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Таким образом, воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик может вне зависимости от размера заработной платы и стажа работы.
Порядок оформления имущественного вычета
Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ могут предоставляться:
— по окончании соответствующего налогового периода после подачи налогоплательщиком налоговой декларации (в этом случае денежные средства перечисляются налогоплательщику непосредственно налоговым органом) (п. 2 ст. 220 НК РФ);
— до окончания соответствующего налогового периода (в этом случае вычет предоставляется работодателем — налоговым агентом) (п. 3 ст. 220 НК РФ).
При предоставлении налогового вычета в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 220 НК РФ, согласно Информационному сообщению ФНС РФ от 11.04.2006 «Имущественные налоговые вычеты» камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации по НДФЛ и документов, служащих основанием для исчисления, уплаты налога и предоставления налоговых вычетов, проводится должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления указанных документов. Не позднее следующего после проведения проверки рабочего дня налогоплательщику направляется письменное сообщение о проведенной камеральной налоговой проверке декларации и предоставлении либо отказе в предоставлении имущественного налогового вычета. Возврат суммы излишне уплаченного налога в связи с предоставлением имущественного налогового вычета производится за счет средств бюджета, в который зачислена сумма налога, в течение одного месяца со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате.
В соответствии же с п. 3 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета у одного налогового агента (работодателя) по своему выбору. Право на получение имущественного вычета у налогового агента должно быть подтверждено уведомлением налогового органа, выданным по заявлению налогоплательщика. Форма уведомления утверждена приказом ФНС РФ от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@. При этом уведомление налоговый орган должен выдать в течение 30 календарных дней со дня подачи документов налогоплательщиком.
Для получения имущественного вычета налогоплательщик должен представить в налоговый орган следующие документы (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, письма Минфина РФ от 25.12.2007 N 03-04-05-01/428, МНС РФ от 30.01.2004 N ЧД-6-27/100):
— письменное заявление о предоставлении вычета;
— письменное заявление о возврате причитающейся суммы налога;
— налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (составляется на основании справки (справок) формы N 2-НДФЛ, полученной от работодателя) в случае, если имущественный вычет будет предоставлен налоговым органом;
— справка (справки) формы N 2-НДФЛ, выданная работодателем;
— договор на приобретение жилого дома (квартиры);
— документы, подтверждающие право собственности на имущество;
— документы, подтверждающие оплату (квитанции к приходным кассовым ордерам или банковский документ);
— доверенность на оплату, если оплата была произведена другим лицом от имени заявляющего право на вычет налогоплательщика;
— иные документы, подтверждающие право налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты.
Налоговый агент предоставляет имущественный налоговый вычет на основании письменного заявления налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и уведомления, выданного налоговым органом, начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января года, в котором у налогоплательщика возникло право на указанный вычет (письма Минфина РФ от 13.02.2007 N 03-04-06-01/35, от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103).
Статьей 231 НК РФ установлено, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Таким образом, у работодателя возникает обязанность пересчитать и вернуть работнику суммы НДФЛ, удержанные из его доходов с начала налогового периода (года).
Следовательно, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета до окончания текущего налогового периода на основании письменного заявления, предоставленного налогоплательщиком налоговому агенту, а также на возврат сумм ранее удержанного налога налоговым агентом в налоговом периоде (письма Минфина России от 25.01.2006 N 03-05-01-04/8, от 26.06.2006 N 03-05-01-04/188).
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не будет использован полностью, то налогоплательщик вправе получить оставшуюся часть этого вычета либо на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода, либо у работодателя (налогового агента) в следующем налоговом периоде в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ (письмо Минфина РФ от 25.09.2008 N 03-04-05-01/362).
В последнем случае налогоплательщик должен вновь обратиться в налоговый орган за получением уведомления, подтверждающего его право на получение имущественного вычета в части, оставшейся после предоставления этого вычета за предыдущий налоговый период.
Рассмотрим на примере порядок предоставления имущественного налогового вычета у работодателя.
Сотрудник в январе 2009 года предъявил в организацию работодателя уведомление, выданное налоговым органом, подтверждающее его право на имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 руб. Сумма его ежемесячного дохода равняется 25 тыс. руб.
Доход сотрудника за период с января по декабрь 2009 года составит 300 000 руб. (25 000 руб. х 12 мес). Эта сумма меньше, чем сумма предоставленного вычета, а потому работодатель не будет удерживать с работника НДФЛ при начислении заработной платы до конца календарного года. По окончании налогового периода у работника останется право на получение вычета в сумме 1 700 000 руб. (2 000 000 руб. — 300 000 руб.).
Для продолжения получения имущественного вычета по месту работы в 2010 году сотрудник должен представить в бухгалтерию новое уведомление из налогового органа.
Общий срок, в течение которого будет применяться имущественный налоговый вычет, составит 80 месяцев (2 млн. руб. /25 тыс. руб.). Иначе говоря, в течение 80 месяцев или 6 лет и 8 месяцев с заработной платы сотрудника не будет удерживаться сумма НДФЛ.
НДФЛ с доходов за налоговые периоды, предшествующие налоговому периоду, в котором приобретено жилье, работодатель не пересчитывает и не возвращает.
По вопросу срока, в течение которого физическое лицо вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, отметим следующее.
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано только в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ) и не ранее того налогового периода, в котором соблюдены все условия для его получения (письма Минфина РФ от 12.12.2006 N 03-05-01-05/275, от 13.04.2007 N 03-04-05-01/113).
При этом НК РФ не содержит ограничений срока, в течение которого налогоплательщик может использовать свое право на получение имущественного налогового вычета, не связывает данный вычет с конкретным налоговым периодом.
В связи с этим полагаем, что подать декларацию для предоставления имущественного вычета можно через неограниченное время после покупки или строительства жилья, но вернуть налог на доходы можно лишь за три года, предшествующих налоговому периоду, в котором представлены документы на получение налогового вычета. Например, квартира приобретена в 2005 году. Декларацию можно подать в 2009 году, но вернуть налог можно только за 2006, 2007, 2008 годы.
Предоставление социального налогового вычета
Подпунктом 2 п. 1 ст. 219 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2-5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением, в частности, расходов на обучение детей налогоплательщика), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде (100 000 рублей — в редакции 2008 года).
Таким образом, получение социального налогового вычета (за обучение) НК РФ связывает с тем налоговым периодом, в котором произведены расходы. Следовательно, в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ данный налоговый вычет может быть получен не более чем за три года (в которых производились расходы на обучение), предшествующих году подачи в налоговую инспекцию соответствующих документов.