Компания «Гарант», служба правового консалтинга отвечает
Организация применяет УСН. Какими налогами облагается материальная помощь в размере 4000 руб., оказанная работнику в связи с покупкой квартиры по его заявлению?
НДФЛ
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах.
Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ. Причем доходы, получаемые по каждому из оснований, освобождаются от налогообложения независимо друг от друга.
В ст. 217 НК РФ не предусмотрен такой вид не облагаемых налогом доходов, как материальная помощь работникам в связи с приобретением жилья.
Однако согласно п. 28 ст. 217 НК РФ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам в течение налогового периода (календарного года), не подлежат налогообложению в пределах 4000 рублей. Материальная помощь, выплаченная в течение налогового периода по этому же основанию в размере, превышающем установленный предел, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке.
Таким образом, если в течении текущего налогового периода материальная помощь работнику была оказана единожды и в размере не более 4000 рублей, то такая выплата не облагается НДФЛ.
Следовательно, доход в виде материальной помощи, выплаченной работнику по его заявлению в связи с приобретением квартиры, освобождается от налога на доходы физических лиц при условии, что в этом налоговом периоде по этому основанию, установленному п. 28 ст. 217 НК РФ, выплат не производилось.
Взносы
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты единого социального налога (ЕСН). При этом такие организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в соответствии с законодательством РФ.
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Поскольку организация применяет УСН, на нее, по мнению Минфина России, не распространяется положение п. 3 ст. 236 НК РФ (письма Минфина России от 23.04.2008 N 03-11-04/2/76, от 11.04.2008 N 03-11-04/2/45, от 06.03.2007 N 03-11-04/2/59, от 27.04.2007 N 03-11-04/2/114). В соответствии с этой позицией для организаций, не являющихся плательщиками налога на прибыль, не подлежат обложению страховыми взносами на ОПС только выплаты, перечисленные в ст. 238 НК РФ (не подлежащие налогообложению ЕСН). Учитывая, что выплачиваемая организацией материальная помощь при приобретении жилья не поименована в ст. 238 НК РФ, то, по мнению Минфина России, на такие выплаты должны начисляться страховые взносы на ОПС.
По нашему мнению, взносы на ОПС (как и ЕСН) не начисляются на любые виды материальной помощи, не предусмотренной трудовыми и коллективным договорами, на том основании, что такие выплаты не являются вознаграждением за труд, а также выплатами стимулирующего либо компенсационного характера. Поэтому они не могут считаться объектом налогообложения ЕСН согласно п. 1 ст. 236 НК РФ вне зависимости от режима налогообложения.
Но поскольку официальная позиция иная, то доказывать свою правоту придется в суде (постановления ФАС Уральского округа от 06.05.2008 N Ф09-3092/08-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 16.01.2008 N А79-748/2007, ФАС Поволжского округа от 13.03.2008 N А12-12045/07; в пользу контролирующих органов — постановление ФАС Уральского округа от 07.06.2006 N Ф09-3945/06-С2).
Согласно позиции ФСС РФ материальная помощь, не предусмотренная перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее — Перечень), включается в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ (смотрите, например, письма Фонда социального страхования РФ от 10.10.2007 N 02-13/07-9665, от 18.10.2007 N 02-13/07-10008). Аналогичная позиция отражена и в письме УФНС РФ по г. Москве от 14.09.2006 N 18-11/081282@. Материальная помощь при приобретении квартиры в Перечне не поименована.
Судебная практика складывается по-разному: в пользу налогоплательщика — например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 23.06.2008 N А43-24096/2007-45-909, ФАС Уральского округа от 27.05.2008 N Ф09-3771/08-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2007 N Ф04-3009/2007(34253-А03-32), в пользу органов ФСС РФ — постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2008 N А33-8071/2007-Ф02-1640/2008, от 27.02.2007 N А33-12173/2006-Ф02-620/2007-С1).
Вывод:
Сумма материальной помощи, в том числе и при приобретении квартиры, выплаченная сотруднику организации, не подлежит налогообложению НДФЛ в пределах 4000 руб.
Решение о начислении на выплачиваемые работникам суммы материальной помощи страховых взносов на ОПС, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организации следует принять самостоятельно, с учетом существующих в правоприменительной практике подходов, а также оценки возможных последствий.