ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ №27-08н/01809 от 2004-01-14

О РАСХОДАХ КВАРТИРОСДАТЧИКОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯУПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 января 2004 г. N 27-08н/01809
О РАСХОДАХ КВАРТИРОСДАТЧИКОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве
по вопросу учета расходов квартиросдатчиков для целей налогообложения сообщает
следующее.
В случаях сдачи квартиры внаем собственник жилого помещения и наниматель
являются сторонами договора гражданско-правового характера — договора найма
жилого помещения, заключаемого в соответствии с правовыми нормами,
изложенными в главе 35 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК
РФ). При этом право предоставления жилого помещения за плату для проживания в
нем предоставлено собственнику жилого помещения.
Подпунктом 2 статьи 221 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового
кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) предусмотрено право на
получение профессиональных налоговых вычетов для налогоплательщиков,
получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам
гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с
выполнением этих работ (оказанием услуг).
При этом статьей 38 Кодекса определено, что услугой для целей налогообложения
признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения,
реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Вместе с тем использование собственником жилого помещения своего законного
права на распоряжение принадлежащим ему на праве собственности имуществом не
может признаваться деятельностью. Следовательно, применение вышеприведенной
нормы статьи 221 Кодекса в случаях сдачи жилья внаем неправомерно.
Поскольку в соответствии со статьей 210 ГК РФ собственник несет бремя
содержания принадлежащего ему имущества, оплата коммунальных услуг,
техобслуживания, услуг консьержек, абонентской платы за телефон, Интернет,
так же как и поддержание жилого помещения в надлежащем состоянии, является
обязанностью собственника квартиры вне зависимости от того, проживает в ней
сам владелец или квартира сдается внаем. Следовательно, указанные затраты для
любого владельца квартиры являются неизбежными, в связи с чем они не относятся
к расходам, непосредственно связанным с получением владельцем квартиры дохода
от сдачи внаем принадлежащего ему жилого помещения.
Кроме того, размер платы за наем жилья устанавливается в договоре по
соглашению сторон, следовательно, наймодатель имеет возможность учесть свои
затраты, связанные с содержанием принадлежащего ему жилого помещения, в
назначаемой им плате за его наем, включая стоимость коммунальных услуг,
которыми фактически пользуются наниматели, а также расходы по текущему
ремонту и обновлению предметов домашнего обихода.
Обновляя предметы домашнего обихода и постоянно улучшая интерьер квартиры,
собственник тем самым постоянно увеличивает стоимость принадлежащего ему на
праве собственности имущества, что соответственно означает возрастание цены
его возможной реализации, а также позволяет ему повышать размер арендной
платы.
Таким образом, вышеуказанные расходы относятся к затратам, составляющим вклад
в личную собственность владельца квартиры, который способствует росту его
доходов.
Что касается затрат, связанных с оплатой электроэнергии, то, поскольку такие
затраты производятся собственником квартиры исключительно в интересах
нанимателей жилья, документально подтвержденные суммы указанных затрат могут
быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на
доходы физических лиц по доходам, полученным наймодателем в отчетном
налоговом периоде, которым согласно статье 216 Кодекса признается календарный
год, от сдачи внаем принадлежащего ему на праве собственности жилого
помещения.
Документально подтвержденные расходы, связанные с оформлением в ОВИРе
регистрации нанимателя и членов его семьи, могут учитываться при наличии в
договоре найма жилья специального условия, предусматривающего, что такое
оформление производится за счет наймодателя.
Основание: письмо МНС России от 26.12.2003 N 04-3-01/672-АЦ834.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Л.Я. Сосихина