Компания «Гарант», служба правового консалтинга отвечает
Квартира была приобретена по договору долевого инвестирования, заключенному в начале 2004 года. Оплата производилась в 2004 году и 2005 году…
Квартира была приобретена по договору долевого инвестирования, заключенному в начале 2004 года. Оплата производилась в 2004 году и 2005 году. В тоже время акт сдачи-приемки подписан в конце 2007 года, данный документ является обязательным для предоставления в ИФНС. Свидетельство на право собственности получено в 2009 году.
Возможно ли получение в данном случае имущественного налогового вычета на покупку квартиры в 2009 году, или прошел срок давности подачи документов?
За какой период в данном случае нужно подавать декларацию: за 2004-2005 годы или с 2004 года по 2008 год? Какой период будет учитываться при возврате налога?
Рассмотрев Ваш вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Право на получение имущественного вычета по приобретенной Вами квартире по договору долевого инвестирования возникло у Вас сразу после подписания акта приема-передачи, то есть в конце 2007 года. Для этого Вам необходимо было подать в 2008 году в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2007 год и соответствующие документы, подтверждающие право на имущественный вычет. Если данное право в 2008 году не использовано, Вы имеете право на получение налогового вычета за период 2007-2008 годов, подав в 2009 году налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2007-2008 годы и соответствующие документы, подтверждающие право на имущественный вычет.
Если за эти налоговые периоды (2007-2008 годы) имущественный налоговый вычет через налоговый орган не будет использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Обоснование вывода:
Физические лица, представляющие декларацию по НДФЛ с целью получения имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вправе предоставить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства (причем сроки предоставления декларации в этом случае не установлены).
Право на имущественный вычет возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором соблюдены все условия для его получения (письма Минфина России от 13.04.2007 N 03-04-05-01/113 и от 06.03.2007 N 03-04-05-01/77).
При строительстве жилого дома налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет только, если у него имеется свидетельство о праве собственности на жилой дом, тогда как при строительстве квартиры на праве долевого участия налогоплательщику предоставлено право воспользоваться имущественным налоговым вычетом при наличии у него либо акта приема-передачи квартиры, либо свидетельства о праве собственности (письмо Минфина России от 07.09.2007 N 03-04-05-01/296).
Так как акт приема-передачи на квартиру подписан в 2007 году, право на получение имущественного вычета возникло у Вас в 2007 году. При этом перерасчет налоговой базы за предыдущие налоговые периоды НК РФ не предусмотрен. Аналогичная ситуация рассмотрена в письме Минфина России от 12.12.2006 N 03-05-01-05/275.
Таким образом, для получения имущественного налогового вычета в 2009 году Вам необходимо подать в налоговую инспекцию по месту жительства следующие документы:
— письменное заявление на имущественный налоговый вычет;
— договор о приобретении прав на квартиру в строящемся доме;
— акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику;
— платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам;
— налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2007 год, утвержденную приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н;
— сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2007 год, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.
В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. В письме ФНС России от 15.02.2007 N 04-2-02/150 разъясняется, что подать заявление и декларацию на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры налогоплательщик вправе за любые три налоговых периода, предшествующих календарному году, в котором он обращается за указанным вычетом. При этом расходы должны быть осуществлены налогоплательщиком до истечения первого налогового периода, за который подается декларация.
Итак, Вы понесли расходы на приобретение квартиры в 2004-2005 годах, а акт приема передачи подписан в конце 2007 года, поэтому право на получение имущественного вычета, как мы уже отметили, возникло у Вас в 2007 году. При этом правом налогоплательщика, исходя из сути заданного вопроса, Вы не воспользовались.
Следовательно, Вы имеете право на получение налогового вычета за период 2007-2008 годов, подав в 2009 году налоговую декларацию в налоговую инспекцию по форме 3-НДФЛ за 2007-2008 годы и соответствующие документы, подтверждающие право на имущественный вычет.
Кроме того, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не будет использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (письмо Минфина России от 12.12.2006 N 03-05-01-05/275).
То есть, если за указанные налоговые периоды (2007-2008 годы) имущественный налоговый вычет на основании представленной в 2009 году декларации будет использован не полностью, то получить имущественный вычет за 2009 год Вы сможете в том же порядке, что описан выше (для получения неиспользованной части имущественного вычета представить в налоговый орган налоговую декларацию и все необходимые подтверждающие документы по окончании 2009 года, т.е. фактически в 2010 году). Либо в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ вычет может быть предоставлен работнику до окончания налогового периода (2009 год) при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 07.12.2004 N САЭ-3-04/14@ «О форме уведомления». При необходимости в таком же порядке оформляются документы за последующие налоговые периоды.